Особенности применения ЕНВД автосервисами по ремонту и обслуживанию. Енвд ремонт


Особенности применения ЕНВД автосервисами по ремонту и обслуживанию

К деятельности ЕНВД по оказанию услуг автосервисами (работы по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств) относятся услуги (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) по:1) ремонту автотранспорта;2) техническому обслуживанию автотранспорта;3) мойке автотранспорта;4) перевозке неисправных автомобилей к местам ремонта (Письмо Минфина РФ от 25.02.2010 N 03-11-11/33).

В тоже время, ЕНВД не применяется в отношении деятельности по эвакуации автомобилей на штрафные стоянки (Письмо Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-11-11/17747).

Внимание!Если плательщик ЕНВД заключает отдельный договор либо отдельный счет-наряд иной документ и отдельной строкой выделяет стоимость запасных частей с торговой наценкой, то налоговый орган вправе признать его плательщиком ЕНВД по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли запасными частями (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если договором (заказ-наряд, квитанция иным документом) на оказание услуг сервисного обслуживания автотранспорта в общую стоимость оказанных Заказчику услуг включены:1) стоимость запасных частей;2) стоимость установки запасных частей;В этом случае выделение стоимости таких запчастей отдельной строкой в договоре на оказание услуг значения не имеет.

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей относятся к подакцизным товарам, указано в пп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ.Реализации моторных масел, как самостоятельный вид деятельности, не признается розничной торговлей и на уплату ЕНВД не переводится. В отношении реализации моторных масел налогоплательщик обязан применять общий режим налогообложения либо УСН.

К услугам автосервиса в целях уплаты ЕНВД не относятся услуги:1) платных стоянок;2) гарантийного ремонта;3) по заправке транспортных средств.Эти услуги переводятся на ЕНВД как отдельный вид деятельности.

Если плательщик ЕНВД оказывает услуги автосервиса в нескольких муниципальных образованиях, зарегистрироваться необходимо в каждом муниципальном образовании.Если плательщик ЕНВД оказывает услуги автосервиса в разных районах одного города (муниципального образования), на территориях которых действуют несколько налоговых органов, налогоплательщик вправе встать на учет в качестве плательщика ЕНДВ в любом налоговом органе (письмо Минфина России от 07.11.2014 № 03-11-11/56174).

Транспортные средства, попадающие под действие ЕНВД должны соответствовать критериям:Первый критерий – транспортное средство должно содержаться в группах 017000—017500 ОКУН:1) легковые автомобили;2) грузовые автомобили;3) катеры;4) снегоходы;5) и иные.

Ремонт и техническое обслуживание специальной транспортной техники (комбайны, тракторы гусеничные, бульдозеры, самоходные машины и иные) относится к общему режиму налогообложения (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.03.2013 по делу N А65-17755/2012).

Второй критерий — транспортное средство должно быть зарегистрировано в ГИБДД, поскольку в ГИБДД регистрируются все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.Специальная транспортная техника, зарегистрированная в органах Гостехнадзора, относится к общему режиму налогообложения.

Третий критерий – плательщик ЕНВД должен иметь в штате работников, с которыми заключены договоры и которые фактически осуществляют работы по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств.Под количеством работников понимается средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (статья 346.27 Кодекса).Физическим показателем базовой доходности, характеризующим ЕНВД, является количество работников, включая непосредственно с ИП.Организации, оказывающие услуги по гражданско-правовым договорам не учитываются (Письмо ФНС России от 30.05.2014 N ГД-4-3/[email protected]).

legal-es.ru

ЕНВД и гарантийный ремонт

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2008 № 03-11-04/3/65.

Комментарий к Письму Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2008 № 03-11-04/3/65

Письмо Минфина РФ от 12.02.2008 № 03-11-04 /3 /65 посвящено вопросам выбора режима налогообложения при оказании населению услуг по ремонту бытовой техники. Потребители, которые пользуются услугами ремонтной мастерской, делятся на две категории: те, кто оплачивает данные услуги в полном объеме, и те, кому они оказываются бесплатно.

Услуги по ремонту

Согласно пп. 1 и 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется при оказании бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению[1], а также при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Финансовые органы считают, что основным критерием при отнесении деятельности по оказанию ремонтных услуг к подлежащей переводу на уплату ЕНВД является факт оплаты этих услуг потребителем (Письмо от 19.02.2007 № 03-11-04 /3 /49 ). Таким образом, если клиент оплачивает предоставленные ему услуги по ремонту, то данная предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Гарантийный ремонт

На основании ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 2300-1 ) в отношении товара, на который установлен гарантийный срок, продавец (изготовитель), уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер отвечает за недостатки товара, если не докажет, что они возникли после передачи товара потребителю вследствие нарушения потребителем правил использования, хранения или транспортировки товара, действий третьих лиц или непреодолимой силы. Гарантийный срок устанавливается изготовителем (исполнителем) и представляет собой период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель), продавец, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер должны удовлетворить требования потребителя, установленные ст. 18 и 29 Закона № 2300-1 . Обязанность по безвозмездному устранению указанных недостатков возложена на продавца (изготовителя) и ст. 470 ГК РФ. Услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются потребителям бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций и т. д.).

Для оказания услуг по гарантийному ремонту между ремонтной мастерской и заводом-изготовителем заключается договор, по условиям которого выполненные работы оплачивает завод, а не покупатель – собственник бытовой техники.

ЕНВД и гарантийный ремонт

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению. Предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг переводится на уплату ЕНВД. При оказании услуг по гарантийному ремонту оплату производит предприятие-изготовитель (уполномоченная организация), а не физическое лицо.

Из п. 1, 6 Правил бытового обслуживания населения в РФ[2], п. 1 ст. 730 ГК РФ следует, что бытовые услуги должны оплачиваться непосредственно самим потребителем (гражданином). Исходя из этого финансовое ведомство делает вывод о том, что гарантийный ремонт не попадает под действие спецрежима в виде ЕНВД.

Но к такому выводу финансисты пришли не сразу. В целом ряде писем они высказывали прямо противоположное мнение: при этом оплата оказанных населению бытовых услуг по гарантийному ремонту бытовой техники изготовителями этой бытовой техники не является основанием для принятия решения о неотнесении гарантийного ремонта к бытовым услугам для населения. Следовательно, указанные бытовые услуги могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход (от 11.07.2006 № 03-11-04 /3 /343 , от 10.07.2006 № 03-11-02 /156 , от 02.03.2006 № 03-11-04 /3 /107 , от 29.11.2006 № 03-11-04 /3 /513 ).

Суды также поддерживали данную позицию финансовых органов. В Постановлении ФАС ЦО от 12.05.2006 № А09-12397 /05-29 суд не согласился с мнением налоговиков, указав следующее. Предпринимательская деятельность по устранению на безвозмездной основе обнаруженных физическими лицами – покупателями недостатков приобретенных ими товаров в соответствии с ОКУН относится к группе 01 «Бытовые услуги». Следовательно, такая деятельность может быть отнесена к деятельности в сфере оказания бытовых услуг с применением спецрежима в виде ЕНВД. При этом то обстоятельство, что гарантийный ремонт оплачивает не само физическое лицо, а расходы по данному ремонту компенсирует предприятие-изготовитель, не может являться основанием для невозможности применения налогоплательщиком системы налогообложения в виде ЕНВД, поскольку налогоплательщик, занимаясь гарантийным ремонтом, оказывает услугу непосредственно физическому лицу.

Однако финансисты изменили свое мнение. Так, в Письме от 11.12.2006 № 03-11-02 /274 (далее – Письмо № 03-11-02 /274 ) сказано: налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда. В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении указанной деятельности не признаются.

В связи с разъяснениями, данными в настоящем Письме, Письма Минфина России от 10.07.2006 № 03-11-02 /156 и от 05.10.2006 № 03-11-02 /212 не подлежат применению с момента их издания.

Таким образом, начиная с 2007 года позиция финансового ведомства по вопросу оказания услуг по гарантийному ремонту сводится к следующему: осуществляемая организацией предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг населению по гарантийному ремонту бытовой техники, не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доходи подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.

Минфин выпустил ряд писем по этому вопросу, в которых представлена данная позиция: от 19.07.2007 № 03-11-04 /3 /278 , от 13.06.2007 № 03-11-04 /3 /216 , от 01.06.2007 № 03-11-04 /3 /201 , от 14.05.2007 № 03-11-04 /3 /155 , от 08.05.2007 № 03-11-04 /3 /146 , от 13.04.2007 № 03-11-04 /3 /114 , от 23.03.2007 № 03-11-04 /3 /75 .

Аналогичное мнение высказано ФАС УО в Постановлении от 29.11.2006 № Ф09-10489 /06- C 1 : выполнение работ по гарантийному ремонту является исполнением обязанности предприятия-изготовителя по устранению недостатков товаров в течение гарантийного срока. Следовательно, указанный вид деятельности не является деятельностью в сфере оказания бытовых услуг. В связи с этим судами сделан правильный вывод о том, что к данному виду деятельности не может быть применена система налогообложения в виде ЕНВД.

Комментируемое письмо Минфина подтверждает неизменность его позиции по данному вопросу: организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении указанной деятельности не признаются.

Гарантийный ремонт автомобилей. Отдельно в этом ряду стоит вопрос о гарантийном ремонте автомобилей. В Письме Минфина РФ от 25.08.2006 № 03-11-04 /3 /387 сказано, что оплата услуг по гарантийному обслуживанию легковых автомобилей заводами – изготовителями этих автомобилей не является основанием для принятия решения о неотнесении услуг по гарантийному обслуживанию к услугам по техническому обслуживанию. Следовательно, указанные услуги могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Данная позиция финансовых органов не менялась. Так, в Письме от 22.05.2007 № 03-11-04 /3 /172 отмечено:позиция Минфина России, изложенная в данном Письме (Письмо № 03-11-02 /274 ), касается любых иных видов работ по гарантийному ремонту (например, гарантийный ремонт бытовой техники), кроме гарантийного ремонта автомобилей, так как оказание таких услуг, как гарантийный ремонт автомобилей, предусмотрено Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, по коду 017619 ОКУН – «Гарантийное обслуживание и ремонт».

Но согласно последним разъяснениям финансистов предпринимательская деятельность организации по оказанию услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию транспортных средств на основании заключенных договоров с заводами-изготовителями и торгующими организациями должна облагаться налогами в соответствии с общим режимом налогообложения либо с применением упрощенной системы налогообложения (письма от 05.02.2008 № 03-11-04 /2 /26, от 14.02.2008 № 03-11-05 /33 ). Таким образом, предпринимательская деятельность в сфере услуг по проведению гарантийного ремонта автомобилей, а также по их предпродажной подготовке, оказываемых владельцам автомобилей бесплатно за счет продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций, импортеров, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или УСНО.

Какой режим налогообложения следует применять при оказании услуг по ремонту автотранспортных средств, оплачиваемых страховыми компаниями в счет страхового возмещения по согласию страхователя? При причинении вреда имуществу страховщик с согласия потерпевшего вправе заменить страховую выплату компенсацией ущерба в натуральной форме, организовать ремонт или замену пострадавшего имущества в пределах страховой суммы. По мнению Минфина, в случае когда указанные услуги организации оплачиваются страховыми компаниями по согласованию с потерпевшим в счет сумм страховой выплаты страхователю, такая предпринимательская деятельность также подлежит обложению ЕНВД (Письмо от 12.02.2008 № 03-11-04 /3 /63 ).

Раздельный учет: спецрежим в виде ЕНВД и общий режим налогообложения или УСНО

Как законопослушные налогоплательщики ремонтные мастерские, оказывающие услуги по гарантийному ремонту, должны применять общий режим налогообложения или УСНО согласно рекомендациям Минфина. Как правило, наряду с услугами по гарантийному ремонту оказываются и услуги по ремонту физическим лицам, которые полностью оплачивают его, и этот вид ремонта попадает под действие спецрежима в виде ЕНВД. Таким образом, у предприятия в данной ситуации возникает необходимость ведения раздельного учета в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

delovoymir.biz

ЕНВД: ремонт автомобилей

 

В каких случаях автосервисам нужно платить ЕНВД

С 1 января 2013 г. переход на уплату единого налога на вмененный доход осуществляется добровольно. При этом, как и ранее "вмененка", может применяться в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (ст. 346.26 НК РФ). На уплату ЕНВД необходимо перейти, если местными властями в установленном порядке введена система ЕНВД по этому виду деятельности.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическими лицами организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в подгруппе услуг 017000. Отметим, что к данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках. При этом на практике ремонт автомобилей сопровождается заменой запчастей. У налогоплательщиков на этот счет часто возникает вопрос о том, каков порядок исчисления ЕНВД в данном случае. Напомним, что данный вопрос является спорным, поскольку указанные услуги можно рассматривать как два вида деятельности - ремонт транспортных средств и розничную торговлю запчастями.

Автосервис должен платить ЕНВД с двух видов деятельности

Минфин России ранее считал, что, если отпуск используемых запасных частей и расходных материалов для ремонта автотранспортных средств осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, стоимость запасных частей и материалов не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта. Следовательно, в этой ситуации реализация материалов признается розничной торговлей, в отношении которой нужно платить ЕНВД.

Таким образом, предприниматель может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности:

  • оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
  • розничной торговле запасными частями и расходными материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.

Отметим, что финансисты не раз высказывали свою позицию по данному вопросу (Письма от 17.12.2012 N 03-11-11/379, от 14.12.2012 N 03-11-06/3/87, от 24.03.2010 N 03-11-11/74, от 09.03.2010 N 03-11-11/43, от 29.12.2009 N 03-11-06/3/305, от 04.12.2009 N 03-11-06/3/284).

Минфин России изменил свое мнение

В недавнем Письме от 05.04.2013 N 03-11-06/3/11238 финансовым ведомством высказана иная позиция. Так, Минфин России разъяснил, что указание в договоре (заказе-наряде) на ремонт автомобиля стоимости запчастей отдельной строкой не имеет значения для исчисления ЕНВД в отношении данных услуг. Если договор предусматривает замену деталей и стоимость запчастей включается в стоимость услуг ремонта, то ЕНВД исчисляется только в отношении ремонта.

Отметим, что налоговая служба и ранее придерживалась указанной позиции. Так, из Писем ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/[email protected], от 30.01.2009 N 3-2-12/[email protected] можно сделать вывод, что ведомство и ранее считало, что отдельное указание в заказах-нарядах стоимости запчастей, используемых для ремонта автомобилей, для целей исчисления ЕНВД не важно.

ФНС России указывала, что если в рамках ремонта автотранспорта используются запчасти, то они не признаются товаром. То есть платить ЕНВД с розницы в данной ситуации не нужно. Итак, рассмотрим ситуацию. Коммерсант - плательщик ЕНВД при оказании услуг по ремонту автомобилей устанавливает на автомобили запасные части, стоимость которых выделяется в актах выполненных работ (нарядах-заказах) отдельной строкой. Запасные части реализуются с торговой наценкой, при этом отдельный договор на их реализацию не заключается.

Выполнение ремонтных работ автотранспортных средств является договорным обязательством, регулируемым нормами ГК РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Если работа выполняется из материала подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы.

Таким образом, если по условиям договора автосервис ремонтирует автомобили с использованием принадлежащих ему запчастей, то последние не признаются товаром, а исполнитель не признается розничным продавцом. Следовательно, налогоплательщиком ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли данный автосервис не является.

В этом случае выполняемые работы по замене запасных частей относятся к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию машин, и подлежат налогообложению ЕНВД на общих основаниях.

В более позднем Письме ФНС России подтвердила свою позицию (Письмо ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/[email protected]). Ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 14630/09, налоговики отметили, что сам по себе факт использования при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств запасных частей и дополнительного оборудования, принадлежащих обществу, не может служить безусловным основанием для квалификации такой деятельности как торговой.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Поволжского округа от 23.09.2010 N А72-18362/2009, от 14.04.2009 N А65-12716/2008.

Июль 2013 г.

Статьи по теме:

www.pnalog.ru

Ремонт компьютеров: ЕНВД и учет

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН, планирует оказывать услуги по ремонту компьютеров и установке программ физическим лицам.

Ремонт компьютеров (код 013325 ОКУН) является видом деятельности, подпадающим под уплату ЕНВД. Группировки 013200 "Ремонт бытовых машин" и 013300 "Ремонт бытовых приборов" включают также услуги по установке и техническому обслуживанию. Установка программ по своей сути является техническим обслуживанием компьютеров.

Вправе ли ИП в целях уплаты ЕНВД при ремонте компьютеров устанавливать заранее закупленные комплектующие (использовать их как материал для ремонта) и не выделять их продажу отдельным договором?

Подпадает ли деятельность по установке программ под уплату ЕНВД?

Правомерно ли не использовать ККТ при осуществлении деятельности, в отношении которой применяется УСН?

Ответ:

ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 24 августа 2012 г. N 03-11-11/255

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных в п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам отнесены услуги по подгруппе "Ремонт бытовых приборов" по коду 013300, в том числе "Ремонт электрокалькуляторов, персональных машин ЭВМ, компьютерной техники, включая ноутбуки, принтеры, сканеры, процессоры, мониторы, компьютерную клавиатуру" по коду 013325.

Таким образом, предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с оказанием услуг по ремонту компьютерной техники, относится к бытовым услугам и, соответственно, подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.

В случае если договор на оказание услуг по ремонту компьютерной техники предусматривает замену конкретных комплектующих материалов (запчастей) и стоимость таких материалов (запчастей) включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту, то такая установка является частью услуги по ремонту. Соответственно, отпуск указанных материалов (запчастей) в такой ситуации не признается розничной торговлей.

В то же время если заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые материалы (запчасти) или если в договоре на оказание услуг по ремонту компьютеров стоимость материалов (запчастей) выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признать розничной торговлей.

Таким образом, в подобном случае индивидуальный предприниматель может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту компьютеров и по розничной торговле комплектующими материалами (запчастями).

Что касается предоставления услуг по установке персональных компьютерных систем и программ, их настройке и обслуживанию, то они не предусмотрены ОКУН в составе бытовых услуг по кодам 013200 "Ремонт бытовых машин" и 013300 "Ремонт бытовых приборов".

В связи с чем осуществление предпринимательской деятельности по оказанию данных услуг под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не подпадает и подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, которым установлен порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков (далее - Положение).

Реквизиты, которые должен содержать соответствующий документ, приведены в п. 3 Положения.

В связи с изложенным индивидуальный предприниматель при оказании населению услуг по установке программного обеспечения и ремонту компьютеров вправе при осуществлении наличных денежных расчетов не применять контрольно-кассовую технику, а использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения.

www.pravowed.ru

ЕНВД и ремонт различной техники

Вопрос: О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту мотоциклов, мопедов, скутеров, катеров, гидроциклов, квадроциклов, мотовездеходов, лодочных моторов и т.п.

Ответ:

ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 22 июня 2010 г. N 03-11-09/49

По указанному вопросу Департаментом направлено разъяснение Письмом от 07.12.2009 N 03-11-11/223.

Как указывается в названном Письме Департамента, на основании пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Согласно ст. 346.27 Кодекса к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в группу 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" включены группировки 017100 "Техническое обслуживание легковых автомобилей", 017200 "Ремонт легковых автомобилей", 017300 "Техническое обслуживание грузовых автомобилей и автобусов", 017400 "Ремонт грузовых автомобилей и автобусов", 017500 "Техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств".

При этом группировка 017500 содержит услуги по ремонту и техническому обслуживанию мотоциклов (код 017501 "Техническое обслуживание и ремонт мотоциклов, мотоколясок и мотоприцепов"), мопедов (код 017502 "Техническое обслуживание и ремонт мопедов"), скутеров (код 017506 "Техническое обслуживание и ремонт катеров").

По мнению Ростехрегулирования, к группировке 017500 "Техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств" относятся также услуги по ремонту катеров, гидроциклов, квадроциклов, мотовездеходов, лодочных моторов и т.п.

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту вышеуказанных транспортных средств, могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

www.pravowed.ru

ЕНВД и гарантийный ремонт - Без бухгалтера

Комментарий к ПисьмуМинистерства финансов Российской Федерацииот 12.02.2008 № 03-11-04/3/65 

Письмо Минфина РФ от 12.02.2008 № 03-11-04 /3 /65 посвящено вопросам выбора режима налогообложения при оказании населению услуг по ремонту бытовой техники. Потребители, которые пользуются услугами ремонтной мастерской, делятся на две категории: те, кто оплачивает данные услуги в полном объеме, и те, кому они оказываются бесплатно.

Услуги по ремонту 

Согласно пп. 1 и 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется при оказании бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению[1], а также при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Финансовые органы считают, что основным критерием при отнесении деятельности по оказанию ремонтных услуг к подлежащей переводу на уплату ЕНВД является факт оплаты этих услуг потребителем (Письмо от 19.02.2007 № 03-11-04 /3 /49 ). Таким образом, если клиент оплачивает предоставленные ему услуги по ремонту, то данная предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Гарантийный ремонт 

На основании ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее – Закон №2300-1 ) в отношении товара, на который установлен гарантийный срок, продавец (изготовитель), уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер отвечает за недостатки товара, если не докажет, что они возникли после передачи товара потребителю вследствие нарушения потребителем правил использования, хранения или транспортировки товара, действий третьих лиц или непреодолимой силы. Гарантийный срок устанавливается изготовителем (исполнителем) и представляет собой период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель), продавец, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер должны удовлетворить требования потребителя, установленные ст. 18 и 29 Закона №2300-1 . Обязанность по безвозмездному устранению указанных недостатков возложена на продавца (изготовителя) и ст. 470 ГК РФ. Услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются потребителям бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций и т. д.).

Для оказания услуг по гарантийному ремонту между ремонтной мастерской и заводом-изготовителем заключается договор, по условиям которого выполненные работы оплачивает завод, а не покупатель – собственник бытовой техники.

ЕНВД и гарантийный ремонт 

В соответствии со ст. 346.27 НК РФбытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению. Предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг переводится на уплату ЕНВД. При оказании услуг по гарантийному ремонту оплату производит предприятие-изготовитель (уполномоченная организация), а не физическое лицо.

Из п. 1, 6 Правил бытового обслуживания населения в РФ[2], п. 1 ст. 730 ГК РФ следует, что бытовые услуги должны оплачиваться непосредственно самим потребителем (гражданином). Исходя из этого финансовое ведомство делает вывод о том, что гарантийный ремонт не попадает под действие спецрежима в виде ЕНВД.

Но к такому выводу финансисты пришли не сразу. В целом ряде писем они высказывали прямо противоположное мнение: при этом оплата оказанных населению бытовых услуг по гарантийному ремонту бытовой техники изготовителями этой бытовой техники не является основанием для принятия решения о неотнесении гарантийного ремонта к бытовым услугам для населения. Следовательно, указанные бытовые услуги могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход (от 11.07.2006 № 03-11-04 /3 /343 , от 10.07.2006 № 03-11-02 /156 , от 02.03.2006 № 03-11-04 /3 /107 , от 29.11.2006 № 03-11-04 /3 /513 ).

Суды также поддерживали данную позицию финансовых органов. В Постановлении ФАС ЦО от 12.05.2006 № А09-12397 /05-29 суд не согласился с мнением налоговиков, указав следующее. Предпринимательская деятельность по устранению на безвозмездной основе обнаруженных физическими лицами – покупателями недостатков приобретенных ими товаров в соответствии с ОКУН относится к группе 01 «Бытовые услуги». Следовательно, такая деятельность может быть отнесена к деятельности в сфере оказания бытовых услуг с применением спецрежима в виде ЕНВД. При этом то обстоятельство, что гарантийный ремонт оплачивает не само физическое лицо, а расходы по данному ремонту компенсирует предприятие-изготовитель, не может являться основанием для невозможности применения налогоплательщиком системы налогообложения в виде ЕНВД, поскольку налогоплательщик, занимаясь гарантийным ремонтом, оказывает услугу непосредственно физическому лицу.

Однако финансисты изменили свое мнение. Так, в Письме от 11.12.2006 № 03-11-02 /274 (далее –Письмо № 03-11-02 /274 ) сказано: налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда. В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении указанной деятельности не признаются.

В связи с разъяснениями, данными в настоящем Письме, Письма Минфина России от 10.07.2006 № 03-11-02 /156 и от 05.10.2006 № 03-11-02 /212 не подлежат применению с момента их издания.

Таким образом, начиная с 2007 года позиция финансового ведомства по вопросу оказания услуг по гарантийному ремонту сводится к следующему: осуществляемая организацией предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг населению по гарантийному ремонту бытовой техники, не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доходи подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.

Минфин выпустил ряд писем по этому вопросу, в которых представлена данная позиция: от 19.07.2007 № 03-11-04 /3 /278 , от 13.06.2007 № 03-11-04 /3 /216, от 01.06.2007 № 03-11-04 /3 /201 , от 14.05.2007 №03-11-04 /3 /155 , от 08.05.2007 № 03-11-04 /3 /146 , от 13.04.2007 № 03-11-04 /3 /114 , от 23.03.2007 № 03-11-04 /3 /75 .

Аналогичное мнение высказано ФАС УО вПостановлении от 29.11.2006 № Ф09-10489 /06- C 1 : выполнение работ по гарантийному ремонту является исполнением обязанности предприятия-изготовителя по устранению недостатков товаров в течение гарантийного срока. Следовательно, указанный вид деятельности не является деятельностью в сфере оказания бытовых услуг. В связи с этим судами сделан правильный вывод о том, что к данному виду деятельности не может быть применена система налогообложения в виде ЕНВД.

Комментируемое письмо Минфина подтверждает неизменность его позиции по данному вопросу: организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении указанной деятельности не признаются.

Гарантийный ремонт автомобилей. Отдельно в этом ряду стоит вопрос о гарантийном ремонте автомобилей. В Письме Минфина РФ от 25.08.2006 № 03-11-04 /3 /387 сказано, что оплата услуг по гарантийному обслуживанию легковых автомобилей заводами – изготовителями этих автомобилей не является основанием для принятия решения о неотнесении услуг по гарантийному обслуживанию к услугам по техническому обслуживанию. Следовательно, указанные услуги могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Данная позиция финансовых органов не менялась. Так, в Письме от 22.05.2007 № 03-11-04 /3 /172 отмечено:позиция Минфина России, изложенная в данном Письме (Письмо № 03-11-02 /274 ), касается любых иных видов работ по гарантийному ремонту (например, гарантийный ремонт бытовой техники), кроме гарантийного ремонта автомобилей, так как оказание таких услуг, как гарантийный ремонт автомобилей, предусмотрено Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, по коду 017619 ОКУН – «Гарантийное обслуживание и ремонт».

Но согласно последним разъяснениям финансистов предпринимательская деятельность организации по оказанию услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию транспортных средств на основании заключенных договоров с заводами-изготовителями и торгующими организациями должна облагаться налогами в соответствии с общим режимом налогообложения либо с применением упрощенной системы налогообложения (письма от 05.02.2008 №03-11-04 /2 /26, от 14.02.2008 № 03-11-05 /33 ). Таким образом, предпринимательская деятельность в сфере услуг по проведению гарантийного ремонта автомобилей, а также по их предпродажной подготовке, оказываемых владельцам автомобилей бесплатно за счет продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций, импортеров, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или УСНО.

Какой режим налогообложения следует применять при оказании услуг по ремонту автотранспортных средств, оплачиваемых страховыми компаниями в счет страхового возмещения по согласию страхователя? При причинении вреда имуществу страховщик с согласия потерпевшего вправе заменить страховую выплату компенсацией ущерба в натуральной форме, организовать ремонт или замену пострадавшего имущества в пределах страховой суммы. По мнению Минфина, в случае когда указанные услуги организации оплачиваются страховыми компаниями по согласованию с потерпевшим в счет сумм страховой выплаты страхователю, такая предпринимательская деятельность также подлежит обложению ЕНВД (Письмо от 12.02.2008 № 03-11-04 /3 /63 ).

Раздельный учет: спецрежим в виде ЕНВД и общий режим налогообложения или УСНО 

Как законопослушные налогоплательщики ремонтные мастерские, оказывающие услуги по гарантийному ремонту, должны применять общий режим налогообложения или УСНО согласно рекомендациям Минфина. Как правило, наряду с услугами по гарантийному ремонту оказываются и услуги по ремонту физическим лицам, которые полностью оплачивают его, и этот вид ремонта попадает под действие спецрежима в виде ЕНВД. Таким образом, у предприятия в данной ситуации возникает необходимость ведения раздельного учета в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Е. П. Зобова, эксперт журнала«Акты и комментарии для бухгалтера»

avbn.ru

Статья: ЕНВД: ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных

"Арсенал предпринимателя", 2010, N 7ЕНВД: РЕМОНТ, ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ И МОЙКААВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВМы продолжаем цикл статей, посвященных анализу видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. В отношении ремонта, технического обслуживания и мойки автотранспортных средств не всегда понятна позиция чиновников (нужно ли применять ЕНВД по конкретному виду услуг или нет), поэтому подходить к возможности применения данного спецрежима надо с особым вниманием. Кроме того, по ряду услуг есть особенности оформления документов, которые необходимо учитывать. Например, если в договоре на предоставление услуг по шиномонтажу стоимость шин не выделяется отдельной строкой, то она является частью оказанной услуги. В противном случае стоимость шин учитывается уже по другому виду деятельности: как розничная торговля.Описание услугУслуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - это платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (ОКУН). При этом к данным услугам не относятся следующие: по заправке автотранспортных средств, по гарантийному ремонту и обслуживанию, по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках (ст. 346.27 НК РФ).Ремонт автотехники, изготовленной на шассигрузового автомобиляСогласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000 ОКУН) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов.Чиновники уже не раз говорили, что могут облагаться единым налогом на вмененный доход услуги по ремонту только тех автотранспортных средств, которые зарегистрированы в ГИБДД. Указанные разъяснения прозвучали в следующих Письмах Минфина России: от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182 и от 15.05.2009 N 03-11-06/3/134. Отметим, что в самом Налоговом кодексе об обязательной регистрации транспортных средств в ГИБДД для применения вмененки речи не идет.В Письме Минфина России от 09.12.2008 N 03-11-04/3/553 сказано, что определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами. При этом все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в ГИБДД. Данный вывод следует из п. 2 Постановления Правительства от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (Постановление N 938). Исходя из этого, чиновники решили, что лица, осуществляющие оказание услуг по ремонту автокранов, автогидроподъемников и другой аналогичной автотехники, зарегистрированной в органах ГИБДД, могут переводиться на уплату ЕНВД.Ремонт строительно-дорожных машин и оборудованияСогласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000 ОКУН) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту строительно-дорожных машин (код 017700 ОКУН). Здесь возникает вопрос правомерности применения ЕНВД по указанным услугам.Ранее Минфин России в Письме от 02.02.2007 N 03-11-04/3/29 сказал, что указанные услуги под вмененку не подпадают. Чиновники объяснили это тем, что согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, строительно-дорожные машины и оборудование (экскаваторы, тракторы, асфальтоукладчики, бульдозеры, краны, автопогрузчики, компрессоры и т.п.) классифицированы в подразделе 14 0000000 "Машины и оборудование" и, следовательно, не являются автотранспортными средствами.Однако позднее в разъяснении Минфина России от 03.06.2008 N 03-11-02/63 прозвучало, что указанный Классификатор предназначен не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств.Так что, как мы уже отмечали, теперь определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами. При этом согласно п. 2 Постановления N 938 тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч, и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в Гостехнадзоре. Поэтому, исходя из вышеприведенных разъяснений чиновников , можно сделать вывод, что дорожно-строительные машины под вмененку не подпадают, т.к. они не прошли регистрацию в ГИБДД.--------------------------------Письма Минфина России от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182 и от 15.05.2009 N 03-11-06/3/134.Ремонт мототехникиТеперь попробуем ответить на вопрос: подпадает ли под ЕНВД техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств? Ведь, с одной стороны, в пп. 3 п. 2 ст. 346.26 речь идет только об автотранспортных средствах. Так что в отношении мототранспорта логичнее было бы применять ЕНВД по бытовым услугам в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26. Ну а, с другой стороны, мы не можем здесь не привести мнение Минфина.Чиновники в Письме от 16.07.2009 N 03-11-09/250 сказали, что услуги по ремонту и техническому обслуживанию мотоциклов относятся к коду 017501 "Техническое обслуживание и ремонт мотоциклов, мотоколясок и мотоприцепов" и входят в группу 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" ОКУН. Исходя из этого, предпринимательская деятельность по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию мотоциклов подлежит налогообложению ЕНВД. Между тем ранее чиновники уверяли, что оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту мотоциклов под вмененку не подпадает (Письма Минфина России от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489 и от 12.10.2006 N 03-11-04/3/449).Минфин в Письме от 10.12.2009 N 03-11-06/3/287 разъяснил, что предпринимательская деятельность по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию снегоходов, катеров, гидроциклов, квадроциклов, мотовездеходов и лодочных моторов может быть переведена на уплату ЕНВД. Дело в том, что указанные транспортные средства относятся к группе 017500 "Техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств" ОКУН.ТехосмотрСогласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000 ОКУН) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов. Также указанный код включает позицию "контрольно-диагностические работы" (код 017104).В Письме Минфина России от 14.09.2005 N 03-11-04/3/88 прозвучало, что услуги по проверке технического состояния автотранспортных средств при их государственном техническом осмотре подпадают под вмененку.Однако позднее чиновники поменяли свою точку зрения. При этом они опирались на следующие доводы. Итак, "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" по коду 017000 ОКУН аналогично виду деятельности "Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств" и соответствует коду 50.20 по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК 029-2001) (далее - ОКВЭД). При этом в ОКВЭД имеется код 74.30.7 "Технический контроль автомобилей: периодический технический осмотр легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других автотранспортных средств". Этот вид деятельности отсутствует в ОКУН, в котором указаны "Контрольно-диагностические работы" (код 017104 ОКУН). Так что Ростехрегулированием в ОКУН не включены услуги по проверке технического состояния автотранспортных средств при их государственном техническом осмотре. Исходя из этого, данные услуги не относятся к бытовым, оказываемым населению. Поэтому индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре, не признаются плательщиками ЕНВД. Указанная точка зрения прозвучала в следующих Письмах Минфина России: от 05.11.2009 N 03-11-11/209, от 04.08.2009 N 03-11-06/3/201, от 07.07.2009 N 03-11-11/133, от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/134.Кстати, Минфин в Письмах от 12.11.2009 N 03-11-09/371 и от 05.11.2009 N 03-11-11/209 отметил, что поскольку ранее чиновники по вопросу налогообложения доходов, полученных от услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при проведении их государственного техосмотра, давали иные разъяснения, то перерасчет налоговых обязательств следует производить только с налогового периода за IV квартал 2009 г. Отметим, что указанные разъяснения ФНС Письмом от 17.11.2009 N ШС-17-3/[email protected] довели до нижестоящих налоговых органов.Судебная практика. Арбитры установили, что налогоплательщик не оказывал услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств. При этом выполняемые им работы классифицируются по коду 74.30.7 "Технический контроль автомобилей: периодический технический осмотр легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других автотранспортных средств" ОКВЭД. Поэтому указанные услуги не относятся к услугам по техническому обслуживанию автомобилей и не подлежат обложению ЕНВД (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2008 по делу N А66-2006/2008).В другом случае судьи решили, что проверка технического состояния транспортных средств с использованием средств технического диагностирования при государственном техническом осмотре, это и есть контрольно-диагностические работы, облагаемые ЕНВД (Постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2008 N Ф09-4300/08-С3).В Постановлении ФАС Центрального округа от 27.02.2010 по делу N А14-13564/2009/398/24 суд указал, что в процессе проведения государственного технического осмотра лица, привлеченные к проверке технического состояния транспортных средств, выполняют исключительно контрольно-диагностические работы, результатом которых является установление соответствия технических показателей транспортного средства определенным требованиям. При этом последующее использование полученных сведений (осуществление ремонта, выдача либо отказ в выдаче разрешения на его эксплуатацию) никак не влияют на существо работ по техническому диагностированию транспортного средства. Соответственно, проведение в рамках государственного технического осмотра контрольно-диагностических работ для целей налогообложения соответствует определению технического обслуживания автотранспортных средств, поименованному в пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, т.е. подпадает под ЕНВД.Ремонт и установка запчастейЗачастую по условиям договоров на подрядчиков (исполнителей) возложена обязанность выполнять работы (оказывать услуги) по ремонту либо техническому обслуживанию автотранспортных средств с использованием принадлежащих им запчастей. Налоговики в Письме от 25.06.2009 N ШС-22-3/[email protected] сделали вывод, что для целей гл. 26.3 НК РФ использованные в рамках таких договоров запчасти не являются товаром, а сами подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Так что в данном случае замена запасных частей относится к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.Специалисты Минфина также считают, что отпуск запчастей, цена которых включается в стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, не признается розничной торговлей, а является неотъемлемой частью услуги. Вместе с тем если при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти либо если в договоре (акте) на оказание услуг по ремонту автотранспортного средства стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признавать розничной торговлей. Указанная точка зрения прозвучала в следующих Письмах Минфина России: от 09.03.2010 N 03-11-11/43, от 29.12.2009 N 03-11-06/3/305, от 25.11.2009 N 03-11-06/3/276, от 05.08.2009 N 03-11-09/272.Судебная практика. Замена агрегатов включена в перечень ремонтных работ грузовых автомобилей по коду 017401. Таким образом, общество осуществляло реализацию запасных частей и дополнительного оборудования на автомобили в рамках своей обычной деятельности по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств. Следовательно, налогоплательщик обоснованно применил ЕНВД. При этом сам по себе факт использования при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств запасных частей и дополнительного оборудования, принадлежащих обществу, не может служить безусловным основанием для квалификации такой деятельности как торговой. В данном случае наличие отдельного договора купли-продажи номерного агрегата было необходимо для осуществления регистрационных действий и не повлияло на решение вопросов налогообложения (Определение ВАС РФ от 12.04.2010 N ВАС-14630/09).Шиномонтажные работы и балансировка колесМинфин в Письме от 28.01.2010 N 03-11-11/20 рассказал о налогообложении услуг по шиномонтажу и балансировке колес.Итак, согласно ОКУН, в разделе "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" предусмотрен такой вид услуг, как шиномонтажные работы, балансировка колес (код 017211 ОКУН). В связи с этим данные работы следует относить к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, подпадающих под вмененку. При этом если цена реализованных шин включается в общую стоимость услуг и не оплачивается отдельно (не выделяется отдельной строкой в договоре на оказание услуг или в счете на оплату и т.д.), то такую деятельность следует рассматривать как часть предоставленной услуги по шиномонтажу и балансировке. Между тем если на реализацию шин заключается отдельный договор розничной купли-продажи либо если в договоре на оказание услуг по шиномонтажным работам и балансировке колес стоимость шин выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то речь здесь уже идет о розничной торговле.Предпродажная подготовка автомобилей на основаниидоговоров возмездного оказания услугТеперь рассмотрим возможность применения ЕНВД лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием услуг по предпродажной подготовке автомобилей на основании договоров возмездного оказания услуг. Тем более что специалисты Минфина России по данному вопросу высказывались

Статья: Имущественные споры (Шестакова Е.) ('Арсенал предпринимателя', 2010, n 7)  »

www.lawmix.ru